我国园林网1月10日音讯：跟着城市化进程不断加速，改进生态环境渐渐的遭到人们重视。园林美化事务包括规划、造型规划、场所收拾、栽培花卉、林木、草皮和后期维护办理，既触及工程劳务又有货品出售，因而许多企业对怎么正确交税存在疑问。笔者就园林美化企业反映比较会集的问题，作如下剖析。
依据《国家税务总局关于印发〈经营税问题解答（之一）〉的告诉》（国税函[1995]156号）规则 ，美化工程应按“修建业其他工程作业”项目交纳经营税。但当一项美化工程触及增值税应税货品时，这一混合出售行为不只触及经营税，还可能会触及增值税。
例如，某园林公司接受一项园林建造工程，工程总价3000万元。其间，修建施工工程2000万元，出售本公司栽培的林木500万元、花卉200万元，外购林木300万元。依据《经营税暂行条例实施细则》第六条规则，一项出售行为假如既触及应税劳务又触及货品，为混合出售行为。除本细则第七条规则外，从事货品出产、批发或许零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合出售行为，视为出售货品，不交纳经营税。其他单位和个人的混合出售行为，视为供给应税劳务，交纳经营税。而依据第七条，交税人供给修建业劳务的一起出售自产货品的混合出售行为，应当别离核算应税劳务的经营额和货品的出售额，其应税劳务的经营额交纳经营税，货品出售额不交纳经营税。
因而，该园林公司出售的外购林木应与修建施工工程一起交纳经营税，而出售的自产林木、花卉应独自交纳增值税。一起依据《增值税暂行条例》第十五条规则，农业出产者出售自产农业产品免征增值税，这儿可免征增值税的农业产品应属《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品纳税规模注释〉的告诉》（财税[1995]52号）所罗列的规模。林木、花卉别离归于财税[1995]52号文件中“植物类”中的“林业产品”和“其他植物”，因而，该园林公司出售的自产林木、花卉可免征增值税。也就是说，该园林公司本项事务只交纳经营税，应纳经营税额为69万元［（2000＋300）×3%］。
应留意的是，依据《国家税务总局关于交税人出售自产货品并一起供给修建业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）规则，交税人出售自产货品一起供给修建业劳务，须向修建业劳务发生地主管地税机关供给其组织所在地主管国税机关出具的本交税人归于从事货品出产的单位或个人的证明。不然，其出售的自产林木、花卉很可能会被修建业劳务发生地主管地税机关要求一起交纳经营税。
园林公司在出售林木的一起，往往会应客户的要求，使用自己的技术优势供给后续管护等服务。对此，《国家税务总局关于林木出售和管护征收流转税问题的告诉》（国税函[2008]212号）规则，交税人出售林木以及出售林木的一起供给林木管护劳务的行为，归于增值税征收规模，应征收增值税。交税人独自供给林木管护劳务行为归于经营税征收规模，其获得的收入中，归于供给农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务获得的收入，免征经营税。归于别的的收入的，应照章征收经营税。
例如，某园林公司接受一项美化工程，工程总价1000万元。其间，土地平坦工程100万元，出售自产林木700万元，后续管护200万元，该园林公司归于一般交税人企业。依据国税函[1995]156号文件和国税函[2008]212号文件要求，平坦工程应按“修建业其他工程作业”项目交纳经营税3万元（100×3%）。出售的自产林木和供给的管护劳务应一起交纳增值税，因为自产林木免征增值税，所以只就管护收入交纳增值税34万元（200×17%）。
1.国税函[2008]212号文件中交税人出售的林木，是指交税人自产的林木。假如美化工程中出售外购的林木，则应依照混合出售行为一起交纳经营税。
2.园林企业来供给管护劳务时，能获得的增值税进项税额一般很少，如依照一般交税人交纳增值税，其税负要远高于按服务业5%的税率交纳经营税的税负。即便该园林公司归于小规模交税人，其增值税税率3%仍小于服务业5%的税率，但因为管护劳务中农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等劳务占的比重一般较大，而这些劳务在经营税中是免税的，因而，按3%交纳增值税往往会大大多于交纳经营税的税额。所以，园林公司在向客户出售林木并需供给管护劳务时，应尽量别离签订合同。关于管护劳务中有免税劳务的，还应留意《经营税暂行条例》第九条的规则，即交税人兼营免税、减税项目的，应当别离核算免税、减税项目的经营额。未别离核算经营额的，不得免税、减税。
3.实际生活中还有一种状况，即许多单位在搞美化时，自己收购树木、花卉，然后请专业的园林公司栽培并供给后续管护。这种事务，依据《国家税务总局关于受托栽培植物养殖动物征收流转税问题的告诉》（国税发[2007]17号）规则，应依照经营税“服务业”税目征收经营税，不征收增值税。
